Yurt içi asgari kurumlar vergisi (KVK md.32/C)
2025 hesap döneminden itibaren · Son güncelleme: Temmuz 2026
Asgari kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar nedeniyle matrahı çok küçülen kurumlarda vergiye bir taban koyar. Mantığı basit: normal yolla hesaplanan vergi ile asgari yolla hesaplanan vergi yan yana konur, yüksek olan ödenir. Uygulamadaki asıl mesele, asgari verginin bazının normal matrahtan farklı kurulmasıdır — bu fark gözden kaçtığında vergi eksik hesaplanır.
1. Kural ne diyor
7524 sayılı Kanunla KVK'ya eklenen md.32/C uyarınca hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10'undan az olamaz. Kural 2025 hesap döneminin birinci geçici vergi döneminden itibaren uygulanır; özel hesap dönemi kullanan kurumlarda 2025 takvim yılında başlayan hesap döneminden itibaren geçerlidir.
2. Asgari verginin bazı
Normal matrah, kurum kazancından tüm istisna ve indirimler düşülerek bulunur. Asgari verginin bazı ise bu düşüşlerin büyük kısmı yapılmadan önceki tutardır. Pratikte:
| Kalem | Normal matrah | Asgari baz |
|---|---|---|
| Ticari kâr | Girer | Girer |
| KKEG ilavesi | Girer | Girer |
| Kanunda sayılan, bazdan düşülebilen istisnalar | Düşülür | Düşülür |
| Diğer indirim ve istisnalar | Düşülür | Düşülmez |
Kanun, asgari baz hesabında dikkate alınabilecek istisna ve indirimleri sayma yoluyla belirler. Bazdan düşülebilenler arasında iştirak kazançları istisnası, emisyon primi, risturn istisnası, sat-kirala-geri al ve varlık kiralama istisnaları, serbest bölge ve teknokent kazançları, Ar-Ge ve tasarım indirimi, girişim sermayesi fonu ve korumalı işyeri indirimi yer alır; 26 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile yurt dışı aracılık kazançları, nitelikli hizmet merkezi ve İFM ihracat kazancı indirimleri de bu listeye eklenmiştir.
3. Muafiyet: ilk üç hesap dönemi
İlk defa faaliyete başlayan kurumlar, faaliyete başladıkları hesap döneminden itibaren üç hesap dönemi boyunca asgari kurumlar vergisi uygulamasının dışındadır. Devir, tam veya kısmi bölünme yoluyla kurulanlar bu istisnadan yararlanamaz — "yeni kurulmuş" görünen her şirket muaf değildir.
4. Geçmiş yıl zararı ve Danıştay kararı
Geçmiş yıl zararlarının asgari vergi bazından düşülüp düşülemeyeceği tartışmalı bir noktaydı. Danıştay 3. Dairesi önce 10.02.2025'te yürütmeyi durdurma kararı verdi, ardından 25.11.2025 tarihli E:2024/5700, K:2025/4831 sayılı kararıyla 23 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin geçmiş yıl zararlarının asgari matrahtan indirilemeyeceğine ilişkin kısmını iptal etti. Gerekçe, kanunda böyle bir yasak bulunmaması ve idareye bu yönde belirleme yetkisi verilmemiş olmasıydı.
5. Karşılaştırmalı örnek
Asgari verginin ne zaman devreye girdiğini görmenin en hızlı yolu, istisnası yüksek bir mükellefe bakmaktır. İki kurum, aynı ticari kâr, farklı istisna yapısı:
| Kalem | A Ltd. (istisnası düşük) | B A.Ş. (istisnası yüksek) |
|---|---|---|
| Ticari kâr | 3.000.000,00 | 3.000.000,00 |
| (+) KKEG | 0,00 | 0,00 |
| (−) İstisna ve indirimler (asgari bazdan düşülemeyen) | 200.000,00 | 2.500.000,00 |
| Vergi matrahı | 2.800.000,00 | 500.000,00 |
| Hesaplanan kurumlar vergisi (%25) | 700.000,00 | 125.000,00 |
| Asgari baz | 3.000.000,00 | 3.000.000,00 |
| Asgari kurumlar vergisi (%10) | 300.000,00 | 300.000,00 |
| Uygulanacak vergi | 700.000,00 (normal yol) | 300.000,00 (asgari yol) |
B A.Ş.'de asgari vergi, normal hesabın iki katından fazladır. Bu kontrolü yapmadan beyan edilen bir kurumlar vergisi beyannamesi 175.000 TL eksik vergi içerir.
6. Geçici vergide uygulama
Karşılaştırma yalnız yıl sonunda değil, her geçici vergi döneminde yapılır. Dönem kümülatif olduğu için asgari baz da kümülatif kurulur; bir dönemde asgari yol uygulanmışsa sonraki dönemin mahsup zinciri buna göre kurulmalıdır.
Muin Müşavir bu kontrolü hem kurumlar vergisi hem geçici vergi ekranında otomatik yapar; hangi yolun uygulandığı sonuçta rozetle belirtilir, böylece beyanname doldurulurken tereddüt kalmaz. Geçici vergideki mahsup mantığı için geçici vergi rehberine bakabilirsiniz.
Muin Müşavir normal ve asgari yolu her hesaplamada yan yana kurar, bazdan düşülecek istisnalar ve muafiyet alanlarını mükellef kartından ön-dolu getirir, sonucu rozetle işaretler.
Ücretsiz deneyinBu sayfadaki anlatım bilgi amaçlıdır, mali müşavirlik hizmeti yerine geçmez. Oran, tutar ve kapsam mevzuat değişikliğiyle güncellenebilir; uygulamada yürürlükteki metni ve güncel idari görüşleri esas alın.